審計學(xué)科與審計職業(yè)探析

[摘要]本文用規(guī)范研究的方法，深入剖析審計學(xué)科與審計職業(yè)、審計學(xué)與會計學(xué)以及審計學(xué)與科學(xué)之間的關(guān)系。審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學(xué)科建設(shè)提供的強力支撐，審計完全有資格成為一門獨立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地。審計學(xué)科是集中研究審計理論和審計活動規(guī)律，為審計實踐提供指導(dǎo)的專業(yè)領(lǐng)域。
迄今為止，審計學(xué)科建設(shè)并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學(xué)科的認識還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽;審計只是會計學(xué)的一個分支，不是一門獨立的學(xué)科;審計稱不上是一門有學(xué)問的職業(yè)，沒有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學(xué)科與審計職業(yè)的關(guān)系、審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系、審計學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。
一、審計學(xué)科與審計職業(yè)
1.審計職業(yè)對審計學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求所有成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護公眾利益的社會責(zé)任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強烈反差的是，審計學(xué)科的地位卻沒有得到應(yīng)有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務(wù)性問題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計并非完全是實務(wù)性那么簡單，并不能只靠審計實務(wù)就能保持和提高社會地位。由于學(xué)科理論是在人們認可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學(xué)科建設(shè)，使審計理論取得快速的進展，可以引導(dǎo)審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務(wù)，為錯綜復(fù)雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學(xué)科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學(xué)審計理論的缺乏等原因造成的。
2.審計學(xué)科理論對審計職業(yè)的促進如果我們忽視了審計的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務(wù)資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復(fù)雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細審計，沒有也不需要什么審計理論，相應(yīng)地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計基礎(chǔ)文獻和實務(wù)的著作:《審計人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學(xué)—審計人員的實務(wù)手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學(xué)》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務(wù)參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學(xué)科誕生的著作，直接推動了當(dāng)年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務(wù)體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準備。物理論文發(fā)表
3.審計學(xué)科理論與審計職業(yè)實務(wù)的交融審計職業(yè)實務(wù)與審計學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設(shè)、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責(zé)任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務(wù)的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性認識，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設(shè)。審計假設(shè)是進行任何審計推理的前提。
審計推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標、審計假設(shè)、審計觀念應(yīng)該具體落實為審計規(guī)范的要求，細化為審計工作的準繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計報告的出具是否真實、合法，則關(guān)系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔(dān)與其審計目標和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責(zé)任。審計責(zé)任實際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學(xué)科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務(wù)發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進、相互依賴的關(guān)系。
二、審計學(xué)與會計學(xué)審計領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步。至于審計能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨立的地位，發(fā)展成為一門獨立的學(xué)科，必然要回答審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系。高級會計師論文發(fā)表
1.審計學(xué)從屬于會計學(xué)的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把

上一篇：審計依據(jù)的理論定位

下一篇：基于博弈理論的審計職業(yè)模型