淺析對(duì)科學(xué)稅收發(fā)展觀的思考

論文關(guān)鍵詞：稅收 稅收管理 科學(xué)發(fā)展觀 服務(wù)
　　論文摘要：樹(shù)立科學(xué)稅收發(fā)展觀是稅收工作實(shí)踐中貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)。科學(xué)稅收發(fā)展觀主要把握好“一個(gè)堅(jiān)持”和“兩個(gè)統(tǒng)籌”，堅(jiān)持以人為本，治稅為民，統(tǒng)籌稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，統(tǒng)籌稅收與社會(huì)的和諧發(fā)展。
　　以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀是從新世紀(jì)、新階段黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)確立的重大戰(zhàn)略思想。其將是長(zhǎng)期指導(dǎo)我們各項(xiàng)工作的一種理論創(chuàng)新。毋庸置疑，稅收工作也必須結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。在稅收工作實(shí)踐中堅(jiān)持以人為本，治稅為民，統(tǒng)籌稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，統(tǒng)籌稅收與社會(huì)和諧發(fā)展就是樹(shù)立科學(xué)稅收發(fā)展觀。
    一、堅(jiān)持以人為本，治稅為民
    既然納稅人是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)主體，那么納稅人也應(yīng)成為享受社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體。因此，堅(jiān)持以為本，治稅為民，首先就要保證政府用稅能充分考慮公眾和納稅人利益。根據(jù)林達(dá)爾的“稅收價(jià)格說(shuō)”，政府是為社會(huì)提供公共品的，稅收則是公民為獲取公共品而支付的價(jià)格。政府和納稅人的這種等價(jià)交換關(guān)系要求政府征稅以后必須提供與稅收價(jià)格相對(duì)稱(chēng)的、規(guī)模相當(dāng)、質(zhì)量可靠的公共產(chǎn)品。只有政府保證收到的稅款的作用符合民意，稅款撥付過(guò)程可信，稅款使用真實(shí)有效，才能真正體現(xiàn)“取之于民，用之于民”的社會(huì)主義稅收本質(zhì)要求。為此，首先必須進(jìn)一步健全民主法制建設(shè)，尤其是建立納稅人對(duì)政府和稅務(wù)人員的反向制衡機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的法律權(quán)威，建立以人代會(huì)嚴(yán)格政府預(yù)算審批為基本方式的監(jiān)督約束機(jī)制，使得政府預(yù)算詳細(xì)化、公開(kāi)化、透明化，保證納稅人交的每一分錢(qián)的來(lái)龍去脈很透明地展現(xiàn)在各級(jí)人大和公眾面前，受到公眾的監(jiān)督和認(rèn)同，真正體現(xiàn)公民在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，能夠享有稅法制定權(quán)、公共產(chǎn)品消費(fèi)權(quán)、用稅批準(zhǔn)權(quán)。同時(shí)，應(yīng)努力推進(jìn)以各級(jí)政府為主體和電子政務(wù)為基礎(chǔ)的政務(wù)信息公共披露體系，建立起完備的稅務(wù)信息公開(kāi)披露機(jī)制，定期公布稅收資料，尤其是稅款的使用方面，以獲得公眾的信賴(lài)。另外，還要進(jìn)一步健全和完善國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)、招標(biāo)制度等，使政府的每筆錢(qián)置于嚴(yán)密的監(jiān)督制約之下。只有如此，才能杜絕政府用稅實(shí)踐過(guò)程中的低效、浪費(fèi)和腐敗。
    服務(wù)是現(xiàn)代公共的靈魂和宗旨，樹(shù)立以人為本，治稅為民的稅收發(fā)展觀還必須將稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，一切以納稅人為中心，用納稅人的滿(mǎn)意度作為考核稅收工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為代行政府職能的重要機(jī)關(guān)，應(yīng)該把為納稅人服務(wù)作為天職，進(jìn)人服務(wù)角色，提高服務(wù)水平，要將為納稅人服務(wù)落到實(shí)處，在系統(tǒng)內(nèi)積極開(kāi)展“納稅人在我心中”服務(wù)宗旨教育，“文明建設(shè)先進(jìn)單位”、“最佳服務(wù)窗口”、“十佳服務(wù)標(biāo)兵”等各項(xiàng)活動(dòng)。稅收工作要從立法、執(zhí)法、管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程的設(shè)立、信息化建設(shè)、績(jī)效考核等各個(gè)方面和納稅申報(bào)前后全過(guò)程體現(xiàn)出一流的服務(wù)。筆者認(rèn)為，當(dāng)前最主要是要運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)打造新型納稅服務(wù)技術(shù)支撐平臺(tái)和多元化、多功能網(wǎng)絡(luò)化的服務(wù)體系，為納稅人提供一對(duì)一的客戶(hù)式服務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)先行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，使之成為納稅服務(wù)社會(huì)化的主要力量，積極推進(jìn)稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化，減少過(guò)多的管理層次、工作程序和審批環(huán)節(jié)，提高稅收管理的集約化程度，減少征納成本，從而提高稅收服務(wù)效率和質(zhì)量。
    搞好稅收管理，關(guān)鍵是人才。堅(jiān)持科學(xué)稅收發(fā)展觀，樹(shù)立以人為本的理念，還必須從嚴(yán)治隊(duì)，實(shí)行人才興稅戰(zhàn)略，采取各種有效措施，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)稅務(wù)人員的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，提高稅務(wù)人員整體素質(zhì)，使每個(gè)稅務(wù)干部得到全面發(fā)展的同時(shí)推動(dòng)稅收事業(yè)向前發(fā)展。為此，首先必須進(jìn)一步加強(qiáng)稅收思想道德和行業(yè)作用建設(shè)，通過(guò)宣傳教育、恰當(dāng)?shù)闹贫劝才藕蛧?yán)密的監(jiān)督機(jī)制等多種手段來(lái)培養(yǎng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和稅務(wù)人員高尚的道德情操和良好的工作作風(fēng)，在工作和生活中崇尚“真、善、美”，遠(yuǎn)離“假、惡、丑”，甘當(dāng)人民的公仆，做到秉公執(zhí)法，誠(chéng)信服務(wù)，高效廉潔。積極開(kāi)展稅務(wù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，通過(guò)大規(guī)模實(shí)施學(xué)歷教育、專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、應(yīng)用操作培訓(xùn)和高學(xué)歷復(fù)合型人才培養(yǎng)工作等手段來(lái)不  斷提高稅務(wù)干部的科學(xué)文化素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。
　　只有這樣，才能造就一批政治過(guò)硬，業(yè)務(wù)熟練，作風(fēng)優(yōu)良的稅務(wù)干部隊(duì)伍，最終為適應(yīng)新世紀(jì)稅務(wù)工作提供充分的智力支持和人才保障。
　　二、統(tǒng)籌稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展
　　經(jīng)濟(jì)決定稅收。經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，離開(kāi)了經(jīng)濟(jì)跳發(fā)展，稅收就成了無(wú)源之水，無(wú)本之木。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展  的規(guī)模、速度、還是結(jié)構(gòu)，都相應(yīng)決定著稅收的規(guī)模、稅收增長(zhǎng)速度和稅收的收人結(jié)構(gòu)。同時(shí)，稅收也對(duì)經(jīng)濟(jì)具有反作用。合理的稅制結(jié)構(gòu)、適度的稅收規(guī)模、公平的稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系說(shuō)明發(fā)展經(jīng)濟(jì)、廣開(kāi)稅源是稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。這包含兩層意思:一是必須從發(fā)展經(jīng)濟(jì)出發(fā)，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上大力組織稅收收人。二是稅制結(jié)構(gòu)、稅收規(guī)模以及取得稅收的方式等必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，稅收工作必須徹底跳出“就稅論稅”的案臼，緊緊圍繞“堅(jiān)持依法治稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”這個(gè)主旋律，全面發(fā)揮稅收的職能作用，努力實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性互動(dòng)和協(xié)調(diào)發(fā)展。

美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗設(shè)討一的“拉弗曲線”給了我們很好的啟示:高稅率不一定取得高收人，高稅收不一定是高效率，因?yàn)楦叨惵蕰?huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁，并且高稅率還往往存在過(guò)多的減免或扣除優(yōu)惠，造成稅收不公;而適度的低稅率，雖然從當(dāng)前看可能減少稅收收人，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收人的增長(zhǎng)。當(dāng)然，也不是稅率越低、稅收規(guī)模越小就越好，因?yàn)檫@將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控能力下降，或基本公共支出得不到滿(mǎn)足而最終影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，稅務(wù)部門(mén)既要摒棄那種不顧經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展情況，“竭澤而漁”，或“寅吃卯糧”征收“過(guò)頭稅”的做法，又不能片面強(qiáng)調(diào)照顧，過(guò)于“仁政”有稅不收的做法。當(dāng)前我們必須根據(jù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本原則，分步實(shí)施各項(xiàng)稅收改革，大力推進(jìn)稅收管理事業(yè)的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化，努力提高稅源監(jiān)控能力和稅收管理質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果客觀及時(shí)地反映到稅收的增收上來(lái)，使稅收收人的規(guī)模速度結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，始終保持和不斷增強(qiáng)稅收的可持續(xù)增長(zhǎng)能力。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)要大力整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種違法犯罪活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，促使市場(chǎng)主體在一個(gè)統(tǒng)一、開(kāi)放、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系中平等競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)資源得到有效配置，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和質(zhì)量的最優(yōu)化。
    三、統(tǒng)籌稅收與社會(huì)和諧發(fā)展
    稅收是政府提供公共品的主要資金來(lái)源，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要保證，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)桿杠。這說(shuō)明稅收是公共的，它關(guān)系到每個(gè)公民的切身利益，涉及到社會(huì)生活的各個(gè)方面，具有很強(qiáng)的社會(huì)效應(yīng)。稅收的社會(huì)效應(yīng)主要表現(xiàn)在稅收的公平原則上，包括收入分配上的公平和稅收征管上的公平。稅收公平是維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定，解決社會(huì)深層次矛盾和問(wèn)題，保持社會(huì)的長(zhǎng)治久安，實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)，可持續(xù)發(fā)展的必要條件，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。因此，在稅收工作中，我們必須正確把握稅收與社會(huì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)由片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)優(yōu)先向經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)并重轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，要致力于維護(hù)社會(huì)公平，推進(jìn)社會(huì)全面進(jìn)步，增進(jìn)全體人民的福扯。
    由于個(gè)人在勞動(dòng)能力、資本和財(cái)產(chǎn)擁有數(shù)量上的差異，從而引起了個(gè)人收人上差異，特別是個(gè)人擁有資本和財(cái)產(chǎn)的差異更易使個(gè)人收人差距拉大。為了充分發(fā)揮稅收公平分配收人的職能，我們?cè)诙惵实脑O(shè)計(jì)和制定其他稅收制度時(shí)要遵循負(fù)擔(dān)能力原則，做到區(qū)別對(duì)待，合理負(fù)擔(dān)。要使稅收制度有助于規(guī)范分配秩序，保護(hù)合法收人，取締非法收人;有助于調(diào)節(jié)過(guò)高收人，縮小貧富差距，促進(jìn)共同富裕;有助于增加社會(huì)公眾，尤其是弱勢(shì)群體的社會(huì)安全感等。因此，我們必須通過(guò)進(jìn)一步完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅，改革財(cái)產(chǎn)稅收制度，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅，積極落實(shí)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，以及對(duì)剛畢業(yè)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠等手段來(lái)解決諸如貧富差距過(guò)大、失業(yè)等各種社會(huì)問(wèn)題。
    同時(shí)，在稅收的征管方面必須高度重視并努力化解稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中容易引發(fā)不安定方面的因素。稅務(wù)工作人員必須嚴(yán)格按照法定程序辦事，切實(shí)規(guī)范自己的稅法執(zhí)法行為，維護(hù)好人民群眾的合法權(quán)益。為此，必須堅(jiān)決杜絕稅收征納過(guò)程中出現(xiàn)類(lèi)似于“關(guān)系稅”、“人情稅”等破壞稅收公平的不良情況。另外要注意的是，稅法自身為了彌補(bǔ)滯后性的不足，提高稅收管理決策的科學(xué)性、民主化程度和效率，都相應(yīng)賦予稅務(wù)人員一定執(zhí)法自由裁量權(quán)，而自由裁量權(quán)的“自由”屬性又極易造成實(shí)際運(yùn)用中的權(quán)力異化問(wèn)題，稅務(wù)人員很容易侵害納稅人的利益，所以必須通過(guò)健全稅收及相關(guān)行政法規(guī)建設(shè)，完善外部控制措施以及加強(qiáng)稅務(wù)人員的思想道德建設(shè)等手段來(lái)保證稅收自由裁量權(quán)使用的公平性、合理性。總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真履行自己的職責(zé)，做到聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民，保證征管公平，從而使良好的稅收環(huán)境得以形成，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。