論保險公司關聯(lián)交易的轉讓定價與監(jiān)管

[摘要]經濟全球化下保險業(yè)的國際融合愈發(fā)突出。跨國保險公司設立境外子公司開展保險業(yè)務是國際保險市場一體化的重要形式。由于各個國家稅法各不相同，主權國家稅權的獨立性使得跨國保險公司可以利用關聯(lián)方交易中的轉讓定價規(guī)則降低或轉移稅賦。保險公司關聯(lián)交易相對于其他行業(yè)而言交易業(yè)務比較特殊，保險監(jiān)管只有結合關聯(lián)方交易特點制定相關的轉讓定價管理規(guī)則，才能有效地維護國家稅權，促進良性競爭和保障市場秩序。
[關鍵詞]國際保險；保險公司；轉讓定價；關聯(lián)交易
一、保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管的必要性
保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現出很強的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險市場準人的障礙，放松對保險業(yè)的管制并按國際慣例的原則進行監(jiān)管。保險業(yè)全球一體化主要表現為發(fā)達國家保險業(yè)在經濟一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。
這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內部的關聯(lián)交易將所獲取的利潤轉移到國外，通過會計技術使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產生負利潤。轉移的利潤將流向母公司或者是稅負較低的其他子公司，導致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因為其稅收體系與投資所在國的不同最終致使所轉移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。
國際稅法中的轉讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團內部對貨物銷售、資金借貸、勞務提供或技術交易、有形財產租賃和無形財產轉讓等業(yè)務制訂不同于市場公平競爭的價格或就費用的分攤進行不合理的分配。它不受國際市場供求關系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關聯(lián)保險企業(yè)之間的業(yè)務定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護主權國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。
二、保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述 浙江醫(yī)學論文發(fā)表
關于關聯(lián)交易和轉讓定價監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀50年代，國際貿易和跨國公司對外直接投資( FDI)活動日益頻繁，西方發(fā)達國家關于關聯(lián)交易和轉讓定價的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經驗。
經濟合作與發(fā)展組織( OECD)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉讓定價與跨國企業(yè)》報告，該報告堅持了正常交易原則，并對確定有形財產、勞務、資金及無形資產等方面正常交易價格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉讓定價與跨國公司：三個稅收問題》報告，作為1979年指導方針的補充。而后，OECD對1979年《轉讓定價與跨國公司》報告進行了修改補充。該補充修訂的新的指導方針《對跨國公司和稅務當局的轉讓定價指南》于1995年公布。1996年，該《轉讓定價指南》又新增了有關無形資產和勞務兩章。1997年，OECD《轉讓定價指南》又吸收了《關于成本分攤的報告》作為第八章。OECD對轉讓定價問題一般性指導方針對理論研究和實務操作的探討是持續(xù)的和領先的，它以一個全球性知名國際組織的綱領性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關聯(lián)交易和轉讓定價問題研究具有劃時代意義。
盡管國際上對生產性企業(yè)的關聯(lián)交易與轉讓定價的監(jiān)管經過近百年的發(fā)展已經相對完備，但是在金融服務領域內對關聯(lián)交易與轉讓定價的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點。迄今為止，對國際保險業(yè)轉讓定價模型的構建仍處在討論階段，著手領導這一討論的仍然是國際經濟與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險公司長期外設機構利潤分配報告的討論初稿》（以下簡稱《討論初稿》）成為最新研究保險業(yè)轉讓定價的文獻。然而該文獻重點分析了保險公司所涉及到的主要業(yè)務及其功能，對構建一個轉讓定價體系并沒有提出相應的建議。
由于保險業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經營特點，因此OECD對保險公司的主要業(yè)務及其功能的論證有助于分析跨國公司內部可轉讓定價關聯(lián)交易的主要業(yè)務，同時也為進一步完善保險公司內部關聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎。
三、保險公司關聯(lián)交易的主要業(yè)務與定價監(jiān)管
保險公司關聯(lián)方內部交易的主要業(yè)務，既包括一般跨國公司常見的關聯(lián)方交易業(yè)務，也包括保險公司特有的業(yè)務。具體地講，這些業(yè)務主要是跨國保險公司內部的借貸款業(yè)務、關聯(lián)企業(yè)之間的再保險業(yè)務、母子企業(yè)間對無形資產特許權的使用費和跨國保險公司中心服務費。
（一）保險公司關聯(lián)方內部的借貸業(yè)務
融資對保險公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風險準備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關聯(lián)方一般通過集團內部的借貸款業(yè)務實現資金的國際流動，這也使得借貸業(yè)務成為保險公司進行稅收籌劃、轉移稅負的一種常見手段之一。
直接簽訂借貸款合同是保險公司關聯(lián)方內部之間借貸業(yè)務最直接的表現形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應該歸類于借貸業(yè)務。常見的隱性借貸業(yè)務比如：母公司授權子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務再保險也是借貸業(yè)務的一種重要表現形式。保險集團內部的財務再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務融通，并對于原保險一方因風險所致?lián)p失，負擔賠償責任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務狀況有顯著關系，且其現金流量應大于保險人傳統(tǒng)再保險安排的現金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業(yè)務，是因為從目的、手段和效果來看，財務再保險都具有顯著的借貸業(yè)務特點。
     
通常來講，保險公司內部關聯(lián)方借貸業(yè)務的定價都不同于無關聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務中可以通過運用以下因素進行審核與監(jiān)管，即假設無關聯(lián)貸方的貸款價值( Stand-alone Basis)、貸款貨幣、貸款時間、還款方式、信用風險和其他權利（比如優(yōu)先還款約定）等。
（二）保險公司關聯(lián)方內部的再保險業(yè)務
再保險主要是指傳統(tǒng)的再保險業(yè)務，即保險人將其承擔的保險業(yè)務，以承保形式部分轉移給其他保險人。再保險的合同關系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關聯(lián)方內部的再保險業(yè)務交易無疑可以優(yōu)化保

上一篇：我國個人所得稅流失治理探討

下一篇：論我國低碳汽車稅制的構建