論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

摘 　 要:為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。從內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、 缺乏獨(dú)立性、 審計(jì)范圍受到限制、 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等方面 ,分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在問題的原因 ,并針對這些原因提出了若干對策。
　　 隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營、 自負(fù)盈虧、 自我發(fā)展、 自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來越重要。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的有效手段。自 1985 年底開始 ,許多企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ,對改善企業(yè)經(jīng)營管理、 提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了積極作用;然而 ,目前在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中還存在許多問題 ,有待進(jìn)一步研究和解決。
一、 我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題核心論文發(fā)表網(wǎng)
(一)內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分我國雖然近年來陸續(xù)頒布了 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》 、 《審計(jì)法》 等與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策 ,對內(nèi)部審計(jì)問題作了較詳細(xì)的規(guī)定 ,但是從總體上講 ,仍然缺乏對內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有法律支持 ,而且大多是政策性或原則性的規(guī)定 ,可操作性不強(qiáng) ,造成內(nèi)部審計(jì)工作難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。這至少表現(xiàn)在:第一 ,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特征是為組織服務(wù) ,向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展 ,在我國有關(guān)法規(guī)中體現(xiàn)不充分;第二 ,沒有相應(yīng)的制度實(shí)施細(xì)則 ,這使得內(nèi)部審計(jì)人員無章可循 ,不知如何開展工作;第三 ,知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來需要審計(jì)立法進(jìn)一步加強(qiáng) ,如電子證據(jù)的易篡改性 ,造成審計(jì)證據(jù)確定的困難 ,電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在爭議等等。這些都需要通過立法加以明確。(二)我國內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性相對獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征 ,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性能使審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式;監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式;總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式;由董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)模式;財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。采用第一、 二種方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性 ,第二種方式的獨(dú)立性相對差一些 ,第三、 四種方式的獨(dú)立性次之 ,第五種方式的獨(dú)立性最差。我國的企業(yè)較多采用的是第三種方式 ,直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對較差 ,對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、 經(jīng)營行為缺乏有力的監(jiān)督 ,從而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。現(xiàn)在我國的內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)尷尬的境地。這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機(jī)構(gòu) ,需要服從企業(yè)的上層管理 ,需要從企業(yè)得到運(yùn)營的經(jīng)費(fèi);另一方面經(jīng)營者認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的任務(wù)就是對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng) ,特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通常 ,企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度有時(shí)是以是否 “聽話” 為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣 ,在經(jīng)濟(jì)利益的約束下 ,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證 ,審計(jì)過程的獨(dú)立性、 公正性、客觀性在實(shí)際工作中有時(shí)發(fā)揮得不是很好。(三)審計(jì)范圍受到限制內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算 ,與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益、 國家及單位資產(chǎn)的管理情況 ,國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行情況 ,承包、 租賃經(jīng)營的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng) ,所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的和審計(jì)機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。然而 ,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)范圍主要是本單位的財(cái)務(wù)領(lǐng)域和生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域 ,雖然也涉及到“小金庫” 、 基本建設(shè)概念和預(yù)算審計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì) ,但大多流于形式。內(nèi)部審計(jì)主要以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作為主。(四)國家審計(jì)部門對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)不夠我國 《審計(jì)法》 第二十九條規(guī)定 , “各部門、 國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì) ,應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。 ” 這一條列在“審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)” 一章中 ,可見 ,對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)和監(jiān)督 ,是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé) ,不是愿不愿意做 ,該不該做問題 ,而是如何去做細(xì) ,做實(shí) ,做好的問題 ,不能因強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是部門和企事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)行為而削弱甚至放棄指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立 ,內(nèi)部審計(jì)在所在部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)下 ,走向自我完善、 自我發(fā)展的道路 ,在這種形勢下 ,有不少同志對審計(jì)機(jī)關(guān)是否還要對內(nèi)審進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督發(fā)生了疑問 ,發(fā)展內(nèi)部審計(jì)決不僅僅是部門和企事業(yè)單位的事情 ,國家審計(jì)部門有義不容辭的責(zé)任。(五)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)仍然不高隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、 管理審計(jì)的發(fā)展 ,對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)只員大都是財(cái)會(huì)人員出身 ,不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練 ,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn) ,因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用無法發(fā)揮。二、 解決我國內(nèi)部審計(jì)問題的對策高級工程師論文發(fā)表
(一)加快內(nèi)部審計(jì)立法解決內(nèi)部審計(jì)的地位、 獨(dú)立性問題的根本是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的立法 ,如果能由全國人大通過 ,成為一種部門法 ,這就具有了最高效力;次之 ,由國務(wù)院有關(guān)部門起草 ,國務(wù)院頒布成為行政法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)的立法 ,筆者認(rèn)為至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:1、 機(jī)構(gòu)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定。如什么情況下 ,什么樣的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立、 必須設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu) ,可以根據(jù)情況分類進(jìn)行設(shè)計(jì) ,如國有企業(yè)必須設(shè)立 ,集體、 合資、 其他企業(yè)參照執(zhí)行等。2、 人員配備的規(guī)定。應(yīng)該明確根據(jù)單位人員數(shù)量 ,收入、 利稅情況明確配備內(nèi)審人員的比例 ,還應(yīng)規(guī)定內(nèi)審人員的下限即最低應(yīng)配備 3 人 ,以使內(nèi)審部門可以組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。3、 內(nèi)審部門職責(zé)的設(shè)定。應(yīng)該明確內(nèi)審部門是企業(yè)的綜合監(jiān)督部門 ,它對企業(yè)所有的財(cái)務(wù)收支、 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督 ,應(yīng)該明確每年對企業(yè)本身的最低綜合審計(jì)次數(shù) ,以法律的形式要求審計(jì)人員履行自己的職責(zé)。4、 內(nèi)審部門權(quán)限的設(shè)定。應(yīng)該明確內(nèi)審部門不僅有審計(jì)的權(quán)力 ,而且應(yīng)有處分的權(quán)力。僅僅設(shè)置審計(jì)權(quán)而不設(shè)置處分權(quán) ,對審計(jì)出的問題無法處理 ,必然會(huì)導(dǎo)致權(quán)力的削弱 ,影響審計(jì)的威懾力。5、 審計(jì)程序的設(shè)定。內(nèi)審程序可以參照國家審計(jì)的審計(jì)程序 ,但本人認(rèn)為應(yīng)增加 “審計(jì)移交程序” 方面的規(guī)定 ,這方面已在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序中涉及。審計(jì)移交程序應(yīng)包括三個(gè)方面的內(nèi)容:觸犯 《刑法》 后向檢察機(jī)關(guān)、 法院的移交程序;觸犯黨紀(jì)向黨組織、 紀(jì)檢監(jiān)察方面的移交程序;嚴(yán)重觸犯單位規(guī)章制度及有關(guān)方面的規(guī)定 ,需要開除公職 ,解聘等重要行政處分時(shí)的上報(bào)移交程序等。6、 內(nèi)審法律責(zé)任的設(shè)定。對內(nèi)審法律責(zé)任的設(shè)定 ,應(yīng)當(dāng)明確而具體 ,便于內(nèi)審人員操作 ,對于審計(jì)出的重大問題 ,應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任 ,內(nèi)審計(jì)人員不易處理的 ,可以設(shè)定上報(bào)制度 ,由上級部門進(jìn)行處理。(二)完善內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé) ,提高審計(jì)人員水平隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大 ,內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該按照分工協(xié)作的方式設(shè)崗定責(zé)。每個(gè)人員設(shè)立一個(gè)崗位 ,對本人業(yè)務(wù)范圍、 崗位職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行日常監(jiān)督。如企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制核算審查崗位 ,負(fù)責(zé)單位范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制核算及承包經(jīng)營單位核算結(jié)果的月審查業(yè)務(wù) ,內(nèi)部費(fèi)用控制的審查費(fèi)用轉(zhuǎn)化 ,成本核算審計(jì)崗位 ,負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)外部費(fèi)用支出 ,內(nèi)部費(fèi)用控制的審查及各項(xiàng)成本費(fèi)用列支的合理合法性審查,企業(yè)上交款下屬獨(dú)立核算單位上交款項(xiàng)審計(jì)崗位 ,檢查各單位上交、提取的項(xiàng)目的計(jì)算是否正確等。通過內(nèi)審人員的定崗定責(zé) ,可以有效地提高審計(jì)工作效率 ,擴(kuò)大內(nèi)審工作范圍、 增強(qiáng)內(nèi)審人員責(zé)任心。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化是提高內(nèi)審人員素質(zhì)的一個(gè)重要途徑 ,也是約束內(nèi)部審計(jì)人員正確履行職責(zé)、 全面履行職責(zé)的一個(gè)重要途徑。對從事內(nèi)審工作的人員實(shí)行嚴(yán)格的 “準(zhǔn)入制度” ,只有具備規(guī)定學(xué)歷 ,并有一定專業(yè)年限 ,經(jīng)過考試合格并取得注冊內(nèi)部審計(jì)師證者 ,才準(zhǔn)予進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作。只有這樣 ,才能逐步改善目前內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu) ,提高整體素質(zhì) ,推動(dòng)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。內(nèi)

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